1. Признан недействительным абз. 4 п. 14
            Положения о составе затрат по производству
              и реализации продукции (работ, услуг),
           включаемых в себестоимость продукции (работ,
            услуг), и о порядке формирования финансовых
           результатов, учитываемых при налогообложении
               прибыли (утвержденного постановлением
                Правительства Российской Федерации
          от 5 августа 1992 г. N 552), в части включения
                в состав внереализационных доходов
               присужденных или признанных должником
              штрафов, пеней, неустоек и других видов
            санкций за нарушение условий хозяйственных
              договоров, но не полученных кредитором
                  штрафов, пеней и других санкций

            (Извлечение из решения Верховного Суда РФ)


     ООО "ФАРТИНГГрупп"   и   ООО   "Межрегиональная   компания  по
реализации газа"  обратились  в  Верховный  Суд  РФ  с  жалобами  о
признании недействительным  абз. 4 п. 14 Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость  продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
финансовых результатов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли
(далее  - Положение),  в части включения в состав внереализационных
доходов  присужденных  или  признанных  должником  штрафов,  пеней,
неустоек  и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров.  По  их  мнению,  отнесение  на  финансовые   результаты
деятельности  предприятия  присужденных в его пользу или признанных
должником санкций за нарушение  условий  договора  до  фактического
поступления   этих   сумм   на   расчетный   счет   предприятия  не
соответствует закону и нарушает права юридических лиц.
     Верховный Суд РФ 31 октября 2001 г. требования удовлетворил по
следующим основаниям.
     В силу  ст. 13 ГК РФ ненормативный акт государственного органа
или органа местного самоуправления,  а в  случаях,  предусмотренных
законом,  также нормативный акт, не соответствующие закону или иным
правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые  законом
интересы  гражданина  или  юридического  лица,  могут быть признаны
судом недействительными.
     Во  исполнение  Закона  Российской Федерации  от   27  декабря
1991 г.  N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий  и  организаций"
Правительство  Российской  Федерации  постановлением  от  5 августа
1992 г.  N  552  утвердило  вышеназванное  Положение  (действует  в
редакции постановления Правительства от 31 мая 2000 г. N 420).
     Согласно абз. 4  п. 14  Положения в  состав  внереализационных
доходов  включаются  присужденные  или признанные должником штрафы,
пени,  неустойки  и  другие  виды  санкций  за  нарушение   условий
хозяйственных договоров.
     Как пояснили в судебном заседании представители  заявителей  и
заинтересованного   лица,   в  соответствии  с  приведенной  нормой
организации  обязаны  выполнять  данное  требование  независимо  от
реального получения сумм по указанным санкциям.
     В силу ст. 2  Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий  и  организаций"  объектом обложения налогом на прибыль
является валовая прибыль предприятия, исчисляемая как сумма прибыли
от   реализации   продукции,   основных   фондов,  иного  имущества
предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на
сумму расходов по этим операциям.
     Следовательно, объектами   налогообложения   являются   только
полученные   прибыль,   доходы,   а   имущественные   права  (права
требования),  т. е. неполученные  доходы  в  виде  присужденных   и
признанных  должником штрафов,  пеней и других санкций за нарушение
условий договора, объектами налогообложения не признаются.
     В  ст. 4 упомянутого Закона установлено,  что перечень затрат,
включаемых в себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  и  порядок
формирования   финансовых   результатов,  учитываемых  при  расчете
налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.
     На момент  рассмотрения  спора норма действующего федерального
закона, регулирующая данный вопрос, отсутствовала.
     Таким   образом,   положение    абз. 4   п. 14   оспариваемого
нормативного акта не соответствует закону.
     Постановлением Конституционного  Суда  Российской Федерации от
28 октября 1999 г.  N 14-П "По делу  о  проверке  конституционности
статьи  2  Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации  "О  налоге  на  прибыль  предприятий  и
организаций"  в  связи  с  жалобой  ОАО "Энергомашбанк" признана не
соответствующей   Конституции   Российской   Федерации   статья   2
Федерального  закона от 31 декабря 1995 г.  "О внесении изменений и
дополнений в  Закон  Российской  Федерации  "О  налоге  на  прибыль
предприятий  и  организаций"  в  той  части,  в какой она допускает
действие подзаконного акта,  на основании которого в противоречие с
действующим  налоговым  законодательством  при исчислении налога на
прибыль   банка   в   налогооблагаемую   базу   включаются    суммы
присужденных,  но не полученных штрафов,  пеней и других санкций, а
также  позволяет  судам  при  рассмотрении  споров   ограничиваться
установлением только формальных условий применения данной нормы.
     Согласно   абз. 3   п. 1   резолютивной    части    названного
постановления в соответствии с  п. 12  ч. 1 ст. 75  и  ч. 4  ст. 79
Федерального  конституционного  закона  "О   Конституционном   Суде
Российской  Федерации"  впредь  до принятия федерального закона при
определении налогооблагаемой базы для начисления налога на  прибыль
в части присужденных, но не полученных сумм штрафов, пеней и других
санкций,  подлежат применению  с  учетом  настоящего  постановления
нормы  Налогового  кодекса Российской Федерации и Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций",  а также
не   противоречащие   им  нормативные  акты  в  их  конституционном
истолковании.
     На основании  изложенного  доводы представителей Правительства
Российской Федерации о том,  что положения указанного постановления
Конституционного  Суда  Российской  Федерации  касаются определения
налоговой базы по налогу на прибыль банков и не относятся к  другим
организациям, являются несостоятельными.
     Представители Правительства ссылались также  на  Положение  по
бухгалтерскому   учету  "Учетная  политика  организации"  ПБУ  1/98
(утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г.  N 60н и
действующее  в  редакции  от 30 декабря 1999 г.).  В нем установлен
принцип ведения бухгалтерского учета  по  месту  начисления:  факты
хозяйственной  деятельности  предприятия относятся к тому отчетному
периоду (и,  следовательно,  отражаются в бухгалтерском  учете),  в
котором   они   имели  место  независимо  от  фактического  времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
(абз. 5 п. 6).
     Однако эта ссылка не может быть принята во внимание.
     В силу  ст. 8 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" сумма налога определяется  плательщиками
на  основании  бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно,  в
соответствии с данным  Законом,  которым  объектом  налогообложения
признается   валовая   прибыль,   а   неполученные  доходы  в  виде
присужденных или  признанных  должником  штрафов,  пеней  и  других
санкций  за нарушение условий договора объектами налогообложения не
признаются.  Кроме  того,  в   ст. 54  НК   РФ   установлено,   что
налогоплательщики-организации  исчисляют  налоговую  базу по итогам
каждого   налогового   периода   на   основе    данных    регистров
бухгалтерского   учета   и   (или)  на  основе  иных  документально
подтвержденных данных об объектах,  подлежащих налогообложению либо
связанных с налогообложением.
     Доводы представителей  Правительства  Российской  Федерации  о
том,  что  в  главе  25  НК  РФ  "Налог на прибыль организаций" для
внереализационных доходов датой получения  дохода  признается  дата
начисления процентов  в виде штрафов, пеней и иных санкций согласно
условиям заключенных договоров либо на основании решения  суда,  не
могут  служить  основанием  к  отказу  в  удовлетворении заявленных
требований.  Суд проверяет обжалуемый нормативный правовой  акт  на
соответствие  действующему законодательству,  тогда как глава 25 НК
РФ вводится в действие с 1 января 2002 г.
     Верховный Суд    РФ   жалобы   ООО   "ФАРТИНГГрупп"    и   ООО
"Межрегиональная компания по реализации газа" удовлетворил: признал
недействительным  абз. 4  п. 14  Положения  о  составе   затрат  по
производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых  в
себестоимость  продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
финансовых результатов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли
(утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от
5  августа  1992 г.  N  552),   в   части   включения    в   состав
внереализационных  доходов  присужденных  или  признанных должником
штрафов,  пеней,  неустоек и  других  видов  санкций  за  нарушение
условий   хозяйственных  договоров,  но  не  полученных  кредитором
штрафов, пеней и других санкций.
     Кассационная коллегия  Верховного  Суда  РФ 27 декабря 2001 г.
решение оставила без изменения.


                           ____________