Соглашение между Правительством
               Российской Федерации, Правительством
               Республики Беларусь и Правительством
             Республики Казахстан от 25 января 2008 г.
            "О принципах взимания косвенных налогов при
           экспорте и импорте товаров, выполнении работ,
           оказании услуг в Таможенном союзе" регулирует
              налогообложение операций по реализации
           товаров, совершенных только между резидентами
               государств - членов Таможенного союза

                   Определение Судебной коллегии
            по экономическим спорам Верховного Суда РФ
                 от 20 мая 2015 г. N 309-КГ14-8404

                           (Извлечение)


     Фирма-покупатель     (Республика     Кипр)     приобрела     у
общества-продавца  (Российская  Федерация)   товар,   который   был
поставлен  последним  в   адрес   компании   (грузополучатель)   на
территорию Республики Казахстан.
     Впоследствии  общество  обратилось  в  налоговую  инспекцию  с
заявлением о применении налоговой ставки ноль процентов  по  налогу
на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии с Соглашением
между   Правительством   Российской    Федерации,    Правительством
Республики  Беларусь  и  Правительством  Республики  Казахстан   от
25 января  2008 г.  "О принципах  взимания  косвенных  налогов  при
экспорте и импорте товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг  в
Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и протоколом  от  11 декабря
2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме  контроля
за их уплатой при экспорте и импорте товаров  в  Таможенном  союзе"
(далее - Протокол).
     Налоговая  инспекция  пришла   к   выводу   о   необоснованном
применении   обществом    налоговой    ставки    ноль    процентов,
предусмотренной Соглашением и Протоколом, в отношении  операций  по
реализации юридическому лицу, зарегистрированному в Республике Кипр
и не являющемуся налогоплательщиком государства - члена Таможенного
союза, товара, вывезенного с  территории  Российской  Федерации  на
территорию Республики Казахстан.  По  мнению  инспекции,  в  данном
случае сам факт вывоза товара на территорию Республики Казахстан не
порождает  для  общества   налоговых   последствий,   установленных
Соглашением и Протоколом. Комплект документов, предусмотренный п. 2
ст. 1 Протокола  для  подтверждения  применения  нулевой  налоговой
ставки НДС при экспорте товара с территории Российской Федерации на
территорию  Республики  Казахстан,  обществом  не  представлен,   в
частности не  представлено  заявление  о  ввозе  товаров  и  уплате
косвенных налогов с отметкой налогового органа государства -  члена
Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары,  об
уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке  исполнения
налоговых  обязательств;  далее -  заявление  об  уплате  косвенных
налогов). Спорные  операции  подлежат  налогообложению  в  порядке,
определенном   Налоговым  кодексом  Российской  Федерации  (далее -
НК РФ),  однако полный комплект документов, предусмотренный ст. 165
НК РФ  для  подтверждения правомерности применения налоговой ставки
ноль  процентов,  обществом  также  не  представлен  -  отсутствуют
документы, перечисленные в подл. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.
     Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании
указанных решений недействительными.
     Решением суда  первой  инстанции,  оставленным  без  изменения
постановлениями суда апелляционной инстанции  и  арбитражного  суда
округа,  заявление  общества   удовлетворено,   решения   инспекции
признаны недействительными.
     Суды исходили из того, что, осуществив по указанию  покупателя
вывоз  товара  с  территории  Российской  Федерации  на  территорию
Республики Казахстан в адрес компании для его переработки, общество
совершило  операции  по  экспорту  товаров  с   территории   одного
государства -  члена  Таможенного  союза  на   территорию   другого
государства -  члена  Таможенного  союза,  в  отношении  которых  в
соответствии        с        Соглашением        и        Протоколом
налогоплательщиком-экспортером применяется нулевая ставка  НДС  при
представлении в налоговый орган  документов,  предусмотренных  п. 2
ст. 1 Протокола.
     Поскольку товар поступил на  территорию  Республики  Казахстан
только  на  переработку  и  такая  операция   согласно   ст. 276-15
Налогового кодекса Республики  Казахстан  освобождается  от  уплаты
НДС, суды  пришли  к  выводу,  что  в  сложившихся  обстоятельствах
общество лишено  возможности  представить  предусмотренное  подп. 3
п. 2  ст. 1  Протокола  заявление  об  уплате  косвенных   налогов,
оформление  которого   при   ввозе   товара   на   переработку   не
предусмотрено, так как в данном случае представляется обязательство
переработчика о вывозе с территории Республики Казахстан  продуктов
переработки.
     Судебная коллегия Верховного Суда РФ 20 мая  2015 г.  отменила
принятые  по  делу  судебные  акты  и  отказала  в   удовлетворении
заявления общества по следующим основаниям.
     Взаимосвязанные    положения    Соглашения     и     Протокола
свидетельствуют  о  том,   что   правомерность   и   обоснованность
применения налогоплательщиком-экспортером ставки НДС в размере ноль
процентов поставлена  в  прямую  зависимость  от  факта  исполнения
налогоплательщиком-импортером налоговой обязанности по уплате НДС в
отношении реализованного ему товара (или подтверждения освобождения
от уплаты НДС в соответствии с установленным порядком).
     При этом Соглашение и  Протокол  были  приняты  во  исполнение
Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве  от
26 февраля 1999 г.,  в  соответствии  со  ст. 28  которого  стороны
применяют единую систему взимания  косвенных  налогов  по  принципу
страны назначения именно во взаимной торговле.
     Таким образом, положения  Соглашения  и  Протокола  регулируют
налогообложение операций по реализации товаров,  совершенных  между
налогоплательщиками - резидентами государств -  членов  Таможенного
союза.
     В  рассматриваемом  случае  объектом  обложения  НДС  являются
операции по реализации товара на основании контракта,  заключенного
налогоплательщиком  государства -   члена   Таможенного   союза   с
налогоплательщиком государства, не являющегося  членом  Таможенного
союза, в связи с чем порядок применения  нулевой  налоговой  ставки
НДС, установленный Соглашением  и  Протоколом,  к  таким  операциям
неприменим.   Указанные   операции   подлежат   налогообложению   в
соответствии с нормами национального налогового  законодательства -
НК РФ.
     Будучи   грузополучателем   товара,   компания   не   является
организацией-импортером  этого  товара  на  территорию   Республики
Казахстан, от действий которой по уплате  косвенных  налогов  (НДС)
при ввозе товара с территории Российской  Федерации  на  территорию
Республики Казахстан зависело  бы  право  на  применение  обществом
нулевой ставки НДС, установленной Соглашением и Протоколом.
     Сам факт вывоза товара на территорию Республики Казахстан  без
выполнения условий и соблюдения порядка, установленных  Соглашением
и Протоколом, не может являться основанием для применения обществом
в отношении спорных операций нулевой  ставки  НДС,  предусмотренной
указанными  нормативно-правовыми  актами  государств -   участников
Таможенного   союза   для   налогоплательщиков   этих   государств,
осуществляющих  взаимную  торговлю  товарами   (выполнение   работ,
оказание услуг) на территории этих государств.  То  обстоятельство,
что, являясь грузополучателем товара, компания  также  осуществляла
для иностранного покупателя операции по переработке  этого  товара,
которые  не  подлежат  обложению  НДС  на   территории   Республики
Казахстан  при  выполнении   организацией-переработчиком   условий,
предусмотренных ст. 276-15 Налогового кодекса Республики Казахстан,
не может быть признано в качестве основания для признания  операций
по    реализации    обществом     товара     юридическому     лицу,
зарегистрированному в Республике Кипр, операциями  по  экспорту  на
территорию Республики Казахстан.
     В связи с этим факт освобождения  от  налогообложения  НДС  на
территории Республики  Казахстан  операций  по  переработке  сырья,
осуществленных  компанией  в  рамках  самостоятельного  договора  с
покупателем,  и  представление   этой   организацией-переработчиком
соответствующего обязательства о  вывозе  продуктов  переработки  с
территории Республики Казахстан не свидетельствуют о  правомерности
применения обществом в отношении операций по реализации  товаров  в
рамках другого договора ставки НДС ноль процентов,  предусмотренной
Соглашением и Протоколом.
     Указанные   обстоятельства   свидетельствуют   об   отсутствии
оснований для квалификации операций по реализации обществом  товара
фирме  в  качестве  операций  по  экспорту  товара  на   территорию
Республики Казахстан и, как следствие, об отсутствии оснований  для
применения к рассматриваемым правоотношениям положений Соглашения и
Протокола, регламентирующих порядок взимания  косвенных  налогов  и
механизм контроля за их уплатой при  экспорте  и  импорте  товаров,
выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.


                           ____________